Особенности взаимодействия гражданского и налогового права: использование гражданско-правовых категорий в налоговом законодательстве


Вакарева Софья Игоревна, магистрант
Орловский государственный университет им. И.С. Тургенева

Аннотация. В статье исследуются особенности межотраслевого взаимодействия на примере влияния гражданского права на налоговое, выявлены особенности их взаимодействия на законодательном уровне и в правоприменительной практике. Современное отраслевое законодательство идет по пути выработки собственных понятий, категорий, институтов. При этом не исключено и заимствование терминологии. Автор исследования освещает проблемы применения гражданско-правовой терминологии в сфере налоговых правоотношений, исследует формы применения институтов гражданского права, включая их полное (частичное) заимствование, либо создание на их основе собственных (уникальных) категорий. В научной статье особенно подчеркивается взаимосвязь исследуемых отраслей права, что подчеркивается не только на законодательном уровне, но и неоднократно освещается в процессе формирования судебно-правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации.
Ключевые слова: налоговое право, гражданское законодательство; налоговое правоприменение, правовая категория.

   Одной из насущных правовых проблем в современной юридической науке является вопрос о границах совмещения налогового и гражданского законодательства с учетом использования их дефинитивного аппарата и правовых категорий. Следует отметить, что современная законодательная практика следует по пути выработки и закрепления совокупности собственных понятий и категорий.

   Так, в текст законодательного акта могут быть включены термины, либо приведены разъяснения отдельных слов и выражений. Однако, также происходит перенос (заимствование) категорий одной отрасли в другую. По мнению Абрамовой А.И., такое явление свидетельствует о сложности анализируемого явления, которое требует системного исследования [1]. Подобное правовое регулирование характерно, в том числе, и для налогового и гражданского законодательства.

   При этом, пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что гражданское законодательство неприменимо к налоговым правоотношениям. Однако положениями Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 11) установлено, что институты, понятия и термины гражданского законодательства применяются в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

   При этом можно отметить использование некоторых гражданско-правовых институтов в качестве «образцов» для разработки собственных налогово-правовых конструкций, а другие - заимствует полностью или в части. Так, в налоговое законодательство «перекочевали» с некоторыми изменениями такие традиционные институты гражданского права, как поручительство, возмещение убытков, представительство и т.д. При этом институт пени имеет в налоговом праве самостоятельное значение, однако в основу его создания была также положена гражданско-правовая конструкция.

   В доктрине выделяют несколько способов заимствования гражданско-правовых институтов в налоговое законодательство:

   - отсылка к гражданскому законодательству в отношении отдельных институтов (отсылочные нормы о залоге и поручительстве в п. 7 ст. 73, п. 6 ст. 74 НК РФ);
   - отсылка к отдельным нормам гражданского законодательства (при разрешении вопроса об определении законных представителей физического лица и порядка выдачи доверенности положения п. 2 ст. 27 и п. 3 ст. 29 НК РФ отсылают к гражданскому законодательству);
   - трансформация по форме, которая представляет собой внедрение в налоговое законодательство гражданско-правовых норм текстуально с изменением формулировок (нормы о законных представителях организации в п. 1 ст. 27 и ст. 28 НК РФ);
   - изменение содержания, т. е. включение норм гражданского права в налоговое законодательство в измененном виде (внедрение норм, регулирующих пеню в налоговом праве - ст. 74.1 и 75 НК РФ).

   При этом как указал Черезов В.В.: «…Характер заимствуемых институтов, понятий и терминов гражданского законодательства находится в зависимости от предмета и принципов налогового права, обусловливающих трансформацию гражданско-правового содержания заимствуемых норм согласно специфике отношений, регламентированных налоговым правом…» [2].

   Указанное взаимодействие определяет ведущую роль норм налогового законодательства в регулировании совокупности налоговых правоотношений, однако заимствование положений гражданского законодательства не приводит к снижению его значения в рамках правового регулирования, сохраняются его концептуальные черты, свидетельствующие о его отраслевой принадлежности. Соответственно, данное взаимодействие свидетельствует о смешанной правовой природе указанных институтов, позволяющей исследовать их как с точки зрения гражданского, так и налогового права, то есть применять так называемый комплексный подход к регулированию.

   Однако, несмотря на разность предмета исследования и метода правового регулирования, которые определяют границы налогового и гражданского права, указанные отрасли не могут существовать автономно. По мнению Челышева М.Ю., межотраслевое взаимодействие норм гражданского и налогового законодательства призвано регулировать налоговые правоотношения, которые формируются в области экономики, где вместе с публичными институтами сосуществуют правоотношения, в основе которых лежат общеизвестные принципы гражданского права [3]. При этом в настоящее время некоторые ученые отмечают рост использования гражданско-правовых институтов в налоговом правоприменении.

   Указанный довод нашел свое отражение в актах Конституционного Суда РФ, в которых отмечена неразрывная связь гражданского и налогового законодательства ввиду того, что налоговые обязательства являются одним из закономерных следствий в экономической сфере. Возникновение налоговых обязательств основано на вступлении экономического субъекта в гражданско-правовые отношения [4].

   Вместе с тем, в рамках исследования использования в налоговом законодательстве  институтов, понятий и терминов гражданского законодательства Российской Федерации установлено, что они применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации, т.е. по мнению Конституционного суда РФ, предполагается наличие в налоговом законодательстве норм, реализация которых находится в зависимости от правового регулирования, содержащегося в иных отраслях законодательства (в том числе от гражданско-правового регулирования соответствующих отношений, в частности с точки зрения их налоговых последствий), и не исключается наличие норм, использующих понятия других отраслей законодательства в собственно налоговом смысле.

   Однако приоритет при уяснении значения налогового института, понятия или термина отдается налоговому законодательству, то есть только при отсутствии гарантированной возможности для определения истинного значения налогового института, понятия или термина путем истолкований положений налогового законодательства в их системной связи допускается использование норм иных отраслей законодательства с учетом того, что смысл, содержание и применение законов определяют непосредственно действующие права и свободы человека и гражданина [5].

   Между тем, неполная соотносимость терминологии, нашедшей свое закрепление в нормах НК РФ и ГК РФ, носит объективный характер, так как нельзя обеспечить полную терминологическую однозначность в системе взаимоотношений гражданского и налогового права ввиду отсутствия унифицированных категорий для толкования используемых понятий, категорий, институтов. Противники указанной тенденции считают подобное внедрение институтов частного права нарушающим публично-правовые гарантии налогоплательщиков, которые предусмотрены налоговым законодательством [6].

   Между тем, нельзя не отметить факт некоторого воздействия налогового права на гражданское право, который проявляется в том, что субъекты гражданских правоотношений должны планировать свою деятельность с учетом возможных налоговых последствий, в том числе возможности быть привлеченным к ответственности за совершение налогового правонарушения.

   Сенцова (Карасева) М.В. отмечает, что убедительным примером являлось Постановление Президиума ВАС РФ от 15 февраля 2011 № 13295/ 10, которое вынесено по результатам рассмотрения дела об уплате налогов по УСН, где установлен факт неверной оценки налоговым органом операций налогоплательщика (с учетом требований пп.4 п.3 ст.39 НК РФ) [7].

   Однако налоговое право, обладающее статусом публичной отрасли права, не вправе прямо вмешиваться в хозяйственную деятельность субъектов, являющихся самостоятельными участниками делового оборота, навязывая им определенную модель поведения. В данном случае имеют место косвенные методы воздействия, которые проявляются в установлении законодателем различного рода налоговых льгот и преференций, что подталкивает участников делового оборота к выбору наиболее приемлемой для государства формы поведения.
Некоторые ученые отмечают наличие конфликта гражданского и налогового права, который складывается ввиду того, все гражданские отношения лежат в некой горизонтальной плоскости (участники гражданских правоотношений обладают равным статусом), а все налоговые отношения - в вертикальных плоскостях (ввиду наличия властного субъекта).

   В судебной практике примером такого противодействия стало дело о проверке конституционности п. 2 ст. 855 ГК РФ и части 6 ст. 15 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», рассмотренное Конституционным Судом РФ по запросу Верховного Суда РФ. Перед Конституционным Судом РФ был поставлен вопрос о возможности преодоления конкуренции норм гражданского и налогового законов. При этом Конституционным Судом РФ, в своем Постановлении от 23 декабря 1997 г. № 21-П отмечено следующее: «Смысл нормы как гражданского, так и налогового законодательства не может быть выявлен без уяснения сферы ее применения, при этом соотношение этих норм должно определяться в каждом конкретном случае самостоятельно».

   Таким образом, соотношение гражданского и налогового права обусловлено, прежде всего, изменениями в гражданском и налоговом законодательстве. При этом их взаимодействие обусловлено также и тем, что налоговые отношения непосредственно имеют имущественную природу, т.е. в основе возникновения налогового правоотношения лежат гражданские правоотношения.

   Список литературы
   1. Абрамова А.И. Правовые понятия в общем цикле развития российского законодательства // Журнал российского права. – 2017. -  №11. - С.34-42;
   2. Черезов В.В. Правовая природа соглашения о ценообразовании в российском налоговом праве // СПС «КонсультантПлюс»;
   3. Челышев М.Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей: автореф. Дис. … канд.юрид.наук. Саратов. 1998. С.3-4;
   4. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 2009 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца пятого подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» // СПС «КонсультантПлюс»;
   5. Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 г. № 24-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества «Печоранефтегаз» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации и частью второй статьи 32.1 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах». URL: https://legalacts.ru/doc/opredelenie-konstitutsionnogo-suda-rf-ot-18012005-n-24-o-ob/;
   6. Карасева (Сенцова) М.В. Влияние налогового права на гражданское: правотворческие критерии и правоприменительные парадигмы // Журнал «Финансовое право». – 2020. - №4. – С.33-38;
   7. Сенцова М.В. Гражданское и налоговое право: vice versa // Журнал «Правоприменение». – 2020. - №4. – С.65-74.



Бесплатная публикация

статьи в журнале

Подробнее
Календарь
«    Июнь 2021    »
ПнВтСрЧтПтСбВс
 123456
78910111213
14151617181920
21222324252627
282930 
Информация от партнеров