Способы защиты прав налогоплательщиков


Аннотация. В статье освещены проблемы, возникающие в сфере защиты своих прав налогоплательщиками – гражданами, а также юридическими лицами. Будут рассмотрены основные виды правовой защиты налогоплательщиков – судебная и внесудебная, а также самозащита; выявлены особенности каждого из них.

Ключевые слова: налогоплательщики, Налоговый кодекс РФ, защита прав налогоплательщиков, налоговый орган.

Рассматриваемая в данной статье тематика приобрела особо острую актуальность в наши дни, поскольку современные налогоплательщики все чаще стремятся отстоять свои права при их конфликтах с налоговыми органами. Это, безусловно, не может не вызвать общественного интереса к данной проблеме. В качестве предмета судебного исследования уже не единожды выступали нормы налогового законодательства, которыми регулируется сфера налогового контроля, и почти что каждое решение, акт, вынесенные высшими судебными инстанциями, приобретали немалую значимость в отечественной юриспруденции.

Итак, прежде чем речь пойдет о способах защиты, существующих в отечественном законодательстве на сегодняшний день, важно понять, при каких условиях налогоплательщик приобретает необходимость (право) защищать свои интересы. Налогоплательщики имеют право отстаивать свои права и законные интересы в случае их нарушения, т.е. посягательства на них со стороны органов власти.

Какие же способы подойдут для защиты нарушенных прав в данном случае? Так, если исходить из общего положения, указанного в ст. 45 Конституции РФ, [1] то мы видим, что для каждого доступны любые способы для защиты своих прав, не запрещенные законом. Что касается сферы налогового законодательства, то здесь налогоплательщики, исходя из нормы ч. 1 ст. 22 Налогового кодекса РФ, [2] имеют право защищать свои интересы в административном и судебном порядке. Также согласно действующему НК РФ, принятому в 1998 г., для налогоплательщиков предусмотрена и самозащита своих нарушенных прав.  Остановимся на каждом из вышеперечисленных способов более подробно.

Административная форма защиты является по своей сути досудебной процедурой. Такой порядок осуществляется путем подачи налогоплательщиком жалобы в вышестоящий налоговый орган на акты, которые изданы налоговым органом и являются ненормативными, а также на действия либо бездействие должностных лиц. Это подтверждается положением ст. 138 НК РФ, в которой указано право на обжалование вышеперечисленных актов, как в вышестоящий орган, так и непосредственно в суд.

Относительно досудебного порядка обжалования следует отметить, что с 1 января 2009 г. он стал обязательным в отношении практически всех незаконных актов налоговых органов: т.е. если миновать стадию досудебного урегулирования, то Арбитражный суд вправе оставить исковое заявление без рассмотрения. [5] Обязательной досудебная стадия является для нижеследующих решений налоговых органов, в которых говорится в п. 5 ст. 101.2 НК РФ: это либо решение о том, чтобы привлечь субъекта налоговых отношений к ответственности за правонарушение в налоговой сфере, либо, напротив - об отказе в привлечении к ответственности.

Вышеизложенное позволяет прийти к выводу о необязательности административного порядка обжалования, за исключением вышеназванных решений. Так, если требование об уплате налога или штрафа, являясь неправомерным, нарушает законные интересы налогоплательщика, то оно может быть обжаловано в судебном порядке, не проходя через дополнительную инстанцию в лице вышестоящего налогового органа.

Относительно судебного порядка защиты, отметим, что его характер – универсален: т.е., каждый, чьи права были нарушены, может обратиться за их защитой в суд (согласно нормам Конституции, о чем упоминалось выше).

Поскольку производство в таких случаях в суде будет являться исковым, то налогоплательщик вправе подать иски следующего содержания:
- с целью признать недействительным ненормативный правовой акт налогового органа (должностного лица);
- с целью признать незаконными действия (бездействия) налогового органа, либо его должностного лица;
- иск с целью признать исполнительный либо иной документ, служащий основанием для безакцептного порядка взыскания, не подлежащим исполнению;
- иск о возврате из бюджета денежных средств, которые были списаны налоговым органом в безакцептном порядке, если при этом были нарушены требования закона;
- иск с требованием вернуть из бюджета излишне уплаченные налогоплательщиком денежные средства;
- исковое заявление, содержащее требование излишне взысканные налоговым органом денежные средства в счет предстоящих платежей либо задолженности по налогу, пеням и штрафам;
- иск о возмещении убытков, которые были причинены налогоплательщику или налоговому агенту вследствие незаконных действий (бездействия) налогового органа;
- иск, содержащий требование признать недействительным нормативный правовой акт налогового органа либо должностного лица, который не соответствует НК РФ.[4]

Среди подвидов судебной защиты особо следует отметить такую ее разновидность как обращения налогоплательщиков в Конституционный Суд РФ. Данные обращения могут быть поданы с целью проверки соответствия Конституции закона, либо иного нормативно-правового акта, который подлежит применению в том или ином случае. Об это говорится в ст. 125 Конституции РФ. [1]

Согласно законодательству, каждый субъект налогообложения имеет право на обращение в Конституционный Суд РФ: как физические, так и юридические лица. Вместе с тем, обращение в данную инстанцию не может быть подано сразу: т.е. субъекту для защиты своих нарушенных прав вначале следует подать обращение в суд общей юрисдикции (если это физическое лицо), либо арбитражный суд (юридическое лицо).

Если проанализировать примеры из практики, то мы увидим, что эффективность судебного способа защиты более выше, чем у внесудебных, однако, данный способ является более затратной процедурой. Это объясняется тем, что суды не заинтересованы в увеличении показателей среди налоговых сборов, а вот налоговые органы – напротив, стремятся, во что бы то ни стало, повысить показатели, зачастую нарушая закон: они игнорируют права налогоплательщиков.

И, наконец, мы упоминали среди способов самозащиту. О данном способе говорится в пп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ. [2] Так, согласно данной норме, налогоплательщики имеют право на самозащиту своих интересов, но здесь имеется существенный недочет: законодатель не предусмотрел, в каких конкретно формах выражается самозащита прав налогоплательщиками, каков порядок ее реализации. Очень неопределенная, на наш взгляд, формулировка о том, что самозащита может выражаться через невыполнение тех актов и требований со стороны налогового органа, которые являются неправомерными.  Но опять же, как налогоплательщику, не имеющего соответствующего образования и навыков в юридической сфере, самостоятельно оценить степень правомерности вынесенного предписания? Ответ на данный вопрос, к сожалению, пока что не получен.

Подведя итоги проведенному исследованию, мы пришли к выводу о том, что на существующем этапе развития отечественной налоговой системы вышеуказанный способ защиты прав не может получить широкого распространения среди налогоплательщиков. Это обусловлено пассивностью его механизма, не позволяющего адекватно реагировать на «выпады» налоговых органов. Это позволяет нам с уверенностью говорить о том, что наиболее распространенным, привычным способом защиты для российских налогоплательщиков является судебная защита, как наиболее эффективный. Это свидетельствует о недоработках в законодательстве, а также о минимальном количестве практических примеров, в которых внесудебное разбирательство повлекло бы положительное решение для субъекта налоговых правоотношений в лице налогоплательщика.

Список литературы
1. Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ.
3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.12.2018.
4. Кучеров И.И. Налоговое право России. Курс лекций. Изд. 2-е, перераб. и дополн. М.: Центр "ЮрИнфоР", 2006. С. 388.
5. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2004. С. 561.


Заказать PR-статью

Заказать PR-статью

Бесплатная публикация

статьи в журнале

Подробнее
Календарь
«    Январь 2021    »
ПнВтСрЧтПтСбВс
 123
45678910
11121314151617
18192021222324
25262728293031