Основные недостатки действующей системы налогообложения

Зарипов Ильнур Зуфарович, магистрант
Уфимский университет науки и технологий
Институт истории и государственного управления

Аннотация. В статье предпринята попытка исследования основных недостатков действующей системы налогообложения в Российской Федерации. Затронуты последние политические веяния в реализации налоговой политики. В статье проанализированы нормы налогового законодательства Российской Федерации, в рамках которых реализуется система налогообложения, проанализирована проблематика в их применении как в теории, так и на практике. Также предпринята попытка изучения налогового контроля в рамках системы налогообложения Российской Федерации. Проанализированы проблемы, связанные с порядком проведения налогового контроля, затрагиваются спорные вопросы камеральной и выездной проверок. Дана оценка их результативности как одному из наиболее эффективных методов налогового контроля, даны некоторые рекомендации по повышению их эффективности. Предлагаются пути решения выделенных проблем. В статье исследуется вопросы правового регулирования органов федеральной налоговой службы, рассматриваются проблемы регулирования деятельности.

   Под налогами необходимо понимать конкретный перечень платежей, которые приняты государственным аппаратом к взиманию в установленных размерах и сроках с целью пополнений бюджета государства. Налоговая система по своей сути представляет собой важнейший и неотъемлемый элемент жизни для каждого гражданина. Так, нормальная, работоспособная налоговая система имеет огромное значение как на уровни жизни населения, так и на успех деятельности организаций, что в конце концов находит свое отражение и на развитии государства в целом [1].

   С точки зрения исторического развития появление налоговой системы необходимо связывать с процессами становления и развития государственного аппарата в целом, также и на формирование его централизованных фондов в частности. Таким образом, система налогообложения предназначена для формирования финансовой базы для нормального функционирования государственного аппарата за счет формирования бюджета.

   С точки зрения экономики общественные отношения, возникающие в рамках системы налогообложения, предназначены для объединения государственного аппарата с финансовыми интересами налоговых плательщиков в независимости от организационных правовых форм и форм собственности [2].

   Система налогообложения наделена определенным функционалом, а именно:

   1. Фискальной функцией, которая говорит о главенствующей цели налогов, а именно формирование и перераспределение финансовых ресурсов, предопределяет государственные бюджеты на различных уровнях. Фискальная политика позволяет осуществлять регулирование социальных экономических процессов, контроль над финансовой хозяйственной деятельности юридических и физических лиц.
   2. Распределительной/социальной функцией, которая подразумевает передачу финансовых средств для не защищенных финансово граждан за счет «обеспеченных» граждан.
   3. Контрольнойфункцией, которая проявляется в сопоставлении поступлений в бюджеты различных уровней в рамках имеющихся потребностей, оценки эффективности системы налогообложения в целом, а также в определении потребностей в изменении налоговых/бюджетных политик.
   4. Регулирующей функцией, которая проявляется в том, что система налогообложения является инструментом в распределениях налоговых платежей между ее субъектами.
   5. Поощрительной функцией, то есть в предоставлении различного рода льгот для различных слоев населения [3].

   Сегодня в Российской Федерации весьма актуален вопрос своевременных пополнений государственного бюджета. Так, в состав системы налогообложения Российской Федерации входят налоговые органы, которые представляют собой вертикально интегрированную систему по осуществлению контроля за соблюдением норм законодательства, регулирующих общественные отношения в сфере налогов и сборов, в том числе правильностью исчислений, полноты, своевременности внесений в соответствующие бюджеты налогов/сборов, иных установленных законодательством платежей. К таким органам в Российской Федерации относятся федеральные органы исполнительной власти, которые уполномочены к осуществлению контроля и надзора в налоговой сфере (Федеральная налоговая служба Российской Федерации), их территориальные подразделения/органы.Деятельность уполномоченных органов осуществляются в рамках компетенций, установленных законодательством Российской Федерации, подзаконными нормативными правовыми актами [1].

   Налоговый контроль зачастую осуществляется в виде проверок, которые состоят из комплекса мер, допустимых для применениями установленными органами власти, с целью установления соблюдения законодательных актов, посредством изучения различных отчетных данных, которые предоставляются физическими и юридическими лицами. Таким образом, налоговые органы являются полноценными субъектами, которые наделены правами по проведению налоговых проверок.

   Не стоит забывать, что налоговые органы также несут ответственность, в том числе и их должностные лица в случаях нарушений законных интересов участников системы налогообложения. Так, в соответствии с нормами статьи 35 НК РФ [4] налоговые органы ответственны за причинение убытков налогоплательщику в случаях незаконных действий/бездействий. Согласно нормами Закона «О налоговых органах РФ», убытки, которые причинены налогоплательщику должностными лицами, обязательны к возмещению в установленном законодательством порядке, а налоговые органы и их должностные лица могут привлекаться к материальной, дисциплинарной и уголовной ответственности. Такое положение дел говорит о том, что нормативная правовая база в сфере налогов и сборов наделена отсылочных характером.

   Одной из основных форм реализации налогового контроля является камеральная проверка, предметом которой выступает проверка того, насколько достоверно произведен расчет по тем, или иным налогам, а также корректность примененного вычета или возврата [5].

Камеральные проверки реализуют две основные задачи налогового контроля:

   1.    Проверки правильных арифметических расчетов и сведений на достоверность, которые отражаются в налоговой отчетности.
   2.    В рамках данных проверок осуществляется отбор потенциальных объектов налоговых проверок.

   Проведение камеральных налоговых проверок подразумевает тщательность, так как успешно проведенная камеральная проверка должна привести к результативной выездной проверки, что усилит эффективность налогового контроля в общем.

   Выездные налоговые проверки являются самыми эффективными формами налогового контроля. К предмету выездных проверок относится проверка на правильное исчисление налоговые и своевременность их внесения в бюджет. К их цели относится осуществление контроля за правильной, своевременной, полной оплате налогов. В ходе такой проверки проводится анализ не только бухгалтерской отчетности налогоплательщика, но и фактического состояния объектов налогообложения. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются нарушения налогового законодательства, обусловленные злоупотреблением и уклонением налогоплательщика от уплаты налогов [6].

   Процесс проведения выездных налоговых проверок можно охарактеризовать как многоэтапный и сложный. Залог успешных выездных налоговых проверок – корректное оформление сопутствующей документации со стороны субъектов системы налогообложения. Значительное количество конфликтов, которые возникают в процессе взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органовпроявляется именно в процессе проведения налоговых проверок.Выездные налоговые проверки наиболее «тяжело переносятся» налогоплательщиками, так как связаны с необходимостью присутствия сотрудников налоговых органов на проверяемых предприятиях и истребованием первичных документаций налогоплательщиков, что в свою очередь, может серьезно влиять на текущую деятельность предприятий. Зачастую причинами возникновений конфликтов являются плохая информированность налогоплательщиков о содержании и процедурах налоговых проверок.

   Несмотря на активные действия в реформировании и ряд нововведений в различных сферах экономики Российской Федерации, ряд некоторых проблем остается неизменным, например, проблематика в системе налогового контроля.

   За последние годы налоговый контроль Российской Федерации был реализован в рамках новейших методологических основ в рамках контрольной деятельности. Данные реформы позволили уполномоченным органам более результативно проводить камеральные и выездные налоговые проверки. Кроме того, в последние годы наблюдается тенденция к проведению углубленных камеральных проверок, которые обеспечивают проверку дополнительных сведений о налогоплательщике, а также исследование важных бухгалтерских документов. При проведении такой проверки трудозатраты значительно ниже, чем при проведение выездных налоговых проверок, так как налоговый инспектор не выезжает предприятие, а готовит документы в налоговой инспекции [3].

   Помимо прочего переход к электронной системе обработки документации позволил осуществить автоматизацию камеральных налоговых проверок, так как система предоставляет возможности к осуществлению арифметических и логических контрольных действий в разрезе налоговой отчетности. Эффективность осуществления налоговых контрольных функций в Российской Федерации является одним из самых важнейших способов в обеспечении нормального экономического функционала государственного аппарата. Помимо прочего, эффективный налоговый контроль позволит защитить права и законные интересы добросовестных налогоплательщиков.

   Следовательно, проблематика усовершенствования налоговых контрольных функций обуславливается тем фактором, что на данном этапе развития нормы налогового законодательства не совершенны, а их постоянные изменения не создают условия для существования стабильной налоговой системы. С целью усовершенствования налоговых контрольных функций и функций администрирования субъекты системы налогообложения в первую очередь должны сделать упор на аналитику результатов своей деятельности. Именно проведенный анализ может позволить стимулировать налогоплательщиков к добровольным исполнениям своих налоговых обязанностей.Также, следует отметить, что с целью обеспечения эффективности осуществления функционала по налоговому контролю необходимы изменения в нормах налоговогозаконодательства, а именно в части правовых и организационных основ контрольных действий уполномоченных органов. Одним из важнейших направленийусовершенствования методов регулирования налогового контроля должно выступать изменения правового статуса должностных лиц налоговых органов [2].

   На современном этапе экономического развития страны, в условиях массовых нарушений норм налогового законодательства и роста численностинедобросовестных плательщиков, проблематика отбора кандидатов для проведения контрольных мероприятий приобретает особую значимость.

   Чтобы обеспечить финансовую безопасность страны необходимо формирование специальных условий функционирования финансовой системы в целом, при которых будет исключена малейшая возможность развития коррупции и злоупотребления должностными полномочиями на местах.

   Также для улучшения налогового контроля в Российской Федерации важную роль играет повышение налоговой культуры в обществе. Более того, развитие налоговой грамотности и повышение налоговой культуры населения необходимо начинать с раннего возраста и осуществлять информационную работу со школьной скамьи [5].

   Таким образом, применение рассмотренных выше мероприятий позволит повысить результативность контрольных мероприятий налоговых органов, что, соответственно, повысит собираемость налогов в целом по стране и найдет свое отражение на слаженность работы системы налогообложения Российской Федерации.

Список литературы

   1. Адвокатова, А. С. Налоговый контроль в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков. Монография. Москва: Русайнс; 2020. 190 с.
   2. Вишневская Н. Г. Гончаренко Л. И. Налоговое стимулирование инновационного развития промышленного производства на основе анализа передового зарубежного опыта. Экономика Налоги. Право. 2019;(4):127.
   3. Адвокатова А. С., Балацкий Е. В., Гончаренко Л. И., Екимова Н. А., Малкова Ю. В., Мельникова Н. П., Назарова Н. А., Пансков В. Г., Тихонова А. В. Влияние подоходного налогообложения на социальное неравенство в России. Монография. Гончаренко Л. И., ред. М.: Кнорус; 2019.
   4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Информационный ресурс: Консультант Плюс.
   5. Гончаренко Л. И., Малкова Ю. В., Балацкий Е. В. и др. Совершенствование механизма косвенного налогообложения в целях обеспечения финансовой устойчивости при соблюдении баланса интересов бюджета, бизнеса и населения. Монография. Гончаренко Л. И., ред. М.: Rusciece; 2020.
   6. Малис Н. И. Налоговый маневр: каким ему быть? В монографии: Устойчивое развитие налоговой системы Российской Федерации в условиях глобальных изменений Монография. Гончаренко Л. И., ред. М.: ИТК Дашков и К; 2017.