Правовые аспекты использования налогового механизма в инновационном развитии экономики

Гиясов Сарвар Аъзамович, доцент, PhD

Банковско-финансовая академия Республики Узбекистан

Аннотация. В данной статье рассмотрены некоторые правовые аспекты использования налогового механизма в инновационном развитии экономики. Изложен зарубежный опыт и правовые основы стимулирования инновационной деятельности. Исходя из результатов исследования сформулированы соответствующие выводы и научные предложения.

Ключевые слова: инновация, экономика, налоговый механизм, налоговые льготы, налоговый кредит.

В условиях глобализации современную экономику без инновационного развития невозможно представить. Промышленная революция, которая уже получила название "Индустрия 4.0" или "Цифровая индустрия 4.0", базируется на цифровой и инновационной базе производства, всей экономике по мере необходимости. Сегодня, экспортируя сельскохозяйственную продукцию и сырье, можно не только занять достойное место в мировой экономике, но и обеспечить благосостояние населения. Только цифровая экономика, основанная на инновациях, обеспечит возможности для создания высокой добавленной стоимости. По этой причине страны, стремящиеся развиваться быстрыми темпами, идут по пути внедрения инноваций в отрасли и секторы экономики.

В инновационном развитии экономики государство использует все экономические инструменты, включая фискальные, тарифные, валютные, страховые и другие экономические инструменты.

За последние двадцать лет в научных литературах существуют множество мнений о том, что одним из наиболее эффективных инструментов стимулирования и регулирования инновационного производства является налоговый механизм. Анализ источников показал, что в большинстве государств приоритет отдавался методу косвенного стимулирования через налоги, отказавшись от метода прямого финансирования из бюджета в стимулировании инновационной деятельности.

В стимулировании инновационной деятельности механизмы налогообложения можно эффективно использовать отдельно от некоторых видов или в сочетании с несколькими из них. В международной практике для стимулирования научно-исследовательской, опытно-конструкторской и инновационной деятельности (НИОКР) применяются вычеты отдельных элементов из налоговой базы, сроков уплаты налогов, предоставление налоговых отпусков и других налоговых льгот.

В частности, в зарубежных странах по налогу на прибыль организаций существуют следующие формы налоговых льгот:

- налоговый кредит, связанные с размером (доли). В общем объеме производственных затрат НИОКР подлежат налогообложению в зависимости от доли затрат. Этот тип привилегий применяется в основном в Норвегии, Франции, Бразилии, Канаде, Австралии, Китае и Индии;

- налоговый кредит, связанные с росту, то есть налоговые льготы применяются к росту показателей фирмы на основе расходов на НИОКР (США);

- смешанный (доли и роста) налоговый кредит. В общем объеме затрат НИОКР подлежат налоговому вычету в зависимости от доли затрат и объема производства на их основе (Япония, Южная Корея, Португалия, Испания);

- налоговые вычеты НИОКР. Данная налоговая льгота применяется в виде разрешения вычета расходов на НИОКР (Австрия, Дания, Венгрия, Чехия Республикаси, Буюк Британия, Туркия).

Помимо вышеперечисленного, для малого бизнеса предусмотрены также следующие налоговые льготы:

- предприятиям, работающим в рамках энергосберегающих научно-исследовательских программ, предоставляется освобождение от уплаты налогов (США);

- освобождение от уплаты налогов при сотрудничестве с государством в рамках научно-исследовательских программ (Венгрия, Италия, Япония, Норвегия, Турция);

- налоговый кредит предоставляется молодым и вновь открывшимся фирмам (стартапам) для проведения НИОКР (Франция, Нидерланды, Южная Корея).

Также в Бельгии, Нидерландах, Швейцарии, Испании и Турции действует налоговый кредит по подоходному налогу с заработной платы, связанной с научно-исследовательской, опытно-конструкторской и инновационной деятельностью, согласно которому применяется льгота в виде полного или частичного освобождения от налога, удерживаемого с доходов, которые работники получают за выполнение работ, связанных с НИОКР [1].

Также в нашей стране в последние годы в осуществляемых реформах серьезно уделяется внимание к вопросу инновационного развития экономики. Однако институциональная основа для эффективного использования налогообложения не была сформулирована в должной степени. Только в одном пункте Налогового кодекса, основного документа, регулирующего налоговые отношения в Республике Узбекистан, предусмотрено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и инновационные работы, выполняемые за счет бюджетных средств [2].

Несмотря на то, что ряд налоговых льгот, связанные с инновациями предусмотрены в других нормативно-правовых актах, кроме Налогового кодекса, они не ориентированы не посредственно на результат и большинство имеют временный характер:

1. Согласно Указу Президента Республики Узбекистан ПФ-5068 от 5 июня 2017 года, резиденты технопарка "Яшнабад" освобождаются от уплаты налога на прибыль, единого налогового платежа, земельного налога и налога на имущество в течение всего периода в рамках реализуемых проектов [3].

2. В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан ПП-3416 от 30 ноября 2017 года, Фонд поддержки инновационного развития и новаторских идей освобождается от уплаты всех видов налогов и сборов, за исключением социальных выплат, а также таможенных пошлин на научно-лабораторное оборудование, ввозимое на территорию Республики [4].

3. В соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан ПФ-5308 от 22 января 2018 года, создаваемые венчурные фонды, софинансирующие высокотехнологичные предпринимательские проекты-стартапы, высокотех-нологичные проекты-стартапы, софинансируемые из венчурных фондов, научно-исследовательские учреждения, инновационные центры, проектно-конструкторские бюро по доходам, полученным от продажи предпринимателям собственных новых технологий, организации по трансферу новых технологий в отечественное предпринимательство по доходам от указанной деятельности освобождаются на срок до 1 января 2023 года от уплаты всех видов налогов и обязательных платежей, за исключением единого социального платежа [5].

4. Согласно постановлению Президента Республики Узбекистан ПП-3697 от от 5 мая 2018 года, создаваемые на условиях государственно-частного партнерства центры инновационных идей, разработок и технологий, осуществляющих разработку, апробацию и освоение инновационных проектов-стартапов, трансфер и коммерциализацию результатов инновационной деятельности, осуществляющие свою деятельность на коммерческой основе и с момента создания освобождаются сроком на пять лет от уплаты всех видов налогов [6].

5. В соответствии с постановлением Президента Республики Узбекистан ПП-3698 от 7 мая 2018 года, научное оборудование, комплектующие изделия, расходные материалы, реактивы, программное обеспечение по перечням, утверждаемым в установленном порядке, ввозимые научно-исследовательскими организациями в период до 2022 года 1 января, освобождаются от уплаты таможенных пошлин. Также научно-исследовательские организации освобождаются от всех видов налогов и сборов по своей основной деятельности за исключением отчислений во внебюджетный Пенсионный фонд при Министерстве финансов Республики Узбекистан, с целевым направлением высвобождаемых средств на материальное стимулирование их работников [7].

6. Согласно постановлению Кабинета Министров Республики Узбекистан 721 от 11 сентября 2018 года, резиденты центра передовых технологий освобождаются сроком до 1 января 2022 года от уплаты налога на прибыль, единого налогового платежа, имущественного и земельного налогов, а также таможенных пошлин на ввозимое оборудование и другие материалы для личных нужд в рамках реализации инновационных проектов [8].

7. Согласно постановлению Президента Республики Узбекистан ПП-3975 от 16 октября 2018 года, на период до 1 января 2021 года Международный инновационный центр освобожден от всех видов налогов, а также от таможенных платежей научно-лабораторное оборудование, реагенты и расходные материалы по перечням, формируемым в установленном порядке, не производимые в республике и ввозимые на территорию Республики Узбекистан за счет средств Фонда поддержки инноваций в Приаралье [9].

Как видно из вышеизложенного, в налоговом законодательстве Республики Узбекистан не предусмотрены налоговые льготы, ориентированные на инновационные результаты и носящий регулярный характер. А это не позволяет эффективно использовать налоговые механизмы государством в инновационном развитии экономики. Поэтому необходимо унифицировать все налоговые льготы, связанные с научно-исследовательской, опытно-конструкторской и инновационной деятельностью, которые действуют на практике в соответствии с решениями Президента и Правительства Республики Узбекистан, оставив только те, которые направлены на конкретный инновационный результат, и ввести в Налоговый кодекс.

Список литературы

1. Гиясов С.А. Эффективное использование налоговых льгот в стимулировании инновационной и инвестиционной деятельности. Монография. Ташкент: Финансы, 2020. стр. 197.

2. Налоговый кодекс Республики Узбекистан. Новое издание. Статья 243. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.

3. Указ Президента Республики Узбекистан «О создании инновационного технопарка в Яшнабадском районе города Ташкента» от от 5 июня 2017 года № ПФ-5068. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.

4. Постановление Президента Республики Узбекистан «Об организации деятельности Министерства инновационного развития Республики Узбекистан» от 30 ноября 2017 года № ПП-3416. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.

5. Указ Президента Республики Узбекистан «О Государственной программе по реализации Стратегии действий по пяти приоритетным направлениям развития Республики Узбекистан в 2017-2021 годах в «Год поддержки активного предпринимательства, инновационных идей и технологий»» от 22 января 2018 года № ПФ-5308. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.

6. Постановление Президента Республики Узбекистан «О дополнительных мерах по созданию условий для развития активного предпринимательства и инновационной деятельности» от 5 мая 2018 года № ПП-3697. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.

7. Постановление Президента Республики Узбекистан «О дополнительных мерах по совершенствованию механизмов внедрения инноваций в отрасли и сферы экономики» от 7 мая 2018 года № ПП-3698. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.

8. Постановление Кабинета Министров Республики Узбекистан «О мерах по дальнейшей поддержке инновационной деятельности» от 11 сентября 2018 года № 721. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.

9. Постановление Президента Республики Узбекистан «Об образовании Международного инновационного центра Приаралья при Президенте Республики Узбекистан» от 16 октября 2018 года № ПП-3975. www.lex.uz – Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан.